景区如何应对营改增的影响

资料图片

2016年5月1日起，我国开始了全面推动营改增试点工作，范围扩大至建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并确保所有行业税负只减不增。旅游业作为生活服务业中的一支，在营改增的大背景下，其税负到底有甚么变化呢？笔者就单一景区来做简单剖析。

一、景区门票收入营改增具体内容

门票收入作为景区收入的主要部份，在营改增之前，单一门票收入按文化体育业依3%的税率缴纳营业税。如果门票与观光车及缆车等收入没法分开，应按旅游业依5%的税率缴纳营业税。在营改增以后，根据财税[2016]36号文件《营业税改征增值税有关事项的规定》，一般纳税人依6%的税率缴纳增值税，小规模纳税人可选择简易计税方法依3%的税率缴纳增值税。

二、景区门票收入营改增后税负具体变化

我们通过以下两个案例进行具体分析。

1.小规模纳税人税负分析

根据财税[2016]36号文件《营业税改增值税试点实施办法》第三条规定，销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。

假定景区A门票年收入400万万元，依营业税率3%计算，营业税为12万元，依营业税率5%计算，营业税为20万元。

由于增值税是价外税，并且其值等于销项税和进项税的差，因此景区A门票年收入所需缴纳的增值税应当为：增值税=销项税-可抵扣进项税=400 （1+3%） 3%-0=11.7万元。

可以看出，由依5%的税率缴纳营业税改变为依3%的税率缴纳增值税以后，景区A的门票收入实际税负下落41.5%。即便该景区门票收入之前是依照文化体育业3%的税率缴纳营业税的，其门票收入实际税负也下落了约3%。

2.一般纳税人税负分析

根据财税[2016]36号文件《营业税改增值税试点实施办法》第三条规定，销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人。

假定景区B门票年收入1000万万元，依营业税率3%计算，营业税为30万元，依营业税率5%计算，营业税为50万元。

景区B门票年收入所需缴纳的增值税应当为：增值税=销项税-可抵扣进项税=1000 （1+6%） 6%-0=56.6万元。

可以看出，由依5%的税率缴纳营业税改变成依6%的税率缴纳增值税以后，景区B的门票收入实际税负上升13.2%。如果该景区门票收入之前是依照文化体育业3%的税率缴纳营业税的，其门票收入实际税负上升将近88.7%。

三、景区如何应对营改增的实行

综合上述两个案例分析可以得到以下结论：对于作为小规模纳税人的景区来说，营改增的实行必定将降低其整体税负，在景区门票价格不变的情况下，景区将取得更多的利润。而对作为一般纳税人的景区来讲，在营改增的推动下，想要到达下降税负的目的，就必须在门票收入之外的地方，保证足够多的进项税来进行抵扣。

笔者认为，营改增的实行，将会倒逼景区对其增值服务项目的重视和建设，这将有益于景区收入结构的优化。只有提升景区餐饮、住宿、游艺、购物等环节的质量，形成个性化服务，增加创新体验型消费，打造特色化品牌，才能增加游客在景区内的消费，进而提高景区门票之外的收入。景区在这些增值服务项目上找到足够多的进项税来进行抵扣，就能达到降低景区整体税负的目的。